Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 2: Kế toán tiền và nợ phải thu - Nguyễn Thị Ngọc Điệp

2/15/2017
1
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN
Chương 2
2016
KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU
Mục tiêu
 Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người
học có thể:
Trình bày yêu cầu của chuẩn mực kế toán liên
quan đến tiền và các khoản phải thu.
 Vận dụng trên hệ thống tài khoản kế toán các
nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tiền và khoản phải
thu.
 Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính
 Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản
 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế
toán
Trình bày thông tin trên BCTC
Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính
3
Nội dung
 Các văn bản và quy định liên quan
 Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến tiền
 Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến nợ phải thu
4
Các khái niệm và nguyên tắc
2/15/2017
2
 Luật kế toán số 88/2015
 VAS 01, VAS 21, VAS 24
 Thông tư 200/2014/QĐ-BTC
5
Các văn bản và quy định liên quan
 Tiền là tài sản có tính thanh khoản cao nhất, có thể
sẵn sàng cho việc thanh toán với rủi ro gần như không
có.
Tiền mặt
Tiền gửi ngân hàng
Tiền đang chuyển
6
Tiền và tương đương tiền
 Theo VAS 24
Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và các
khoản tiền gửi không kỳ hạn.
Tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn
(không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi dễ dàng
thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro
trong chuyển đổi thành tiền.
7
Tiền và tương đương tiền
 Là một hình thức giữ thay cho tiền
 Nằm trong chính sách quản lý tiền của doanh nghiệp
để cân bằng về thanh khoản.
8
Bản chất của tương đương tiền
2/15/2017
3
Tiền được ghi nhận khi doanh nghiệp hoàn toàn có thể
sử dụng cho mục đích thanh toán mà không có giới
hạn nào.
Đối với tiền gửi ngân hàng, cơ sở của việc ghi nhận là
đã được ghi nhận tại tài khoản của doanh nghiệp ở
ngân hàng.
Các khoản tiền đang trong giai đoạn chuyển đổi hình
thái được báo cáo là “Tiền đang chuyển”.
9
Ghi nhận tiền
Tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ được ghi nhận theo tỷ
giá phát sinh và điều chỉnh khi lập báo cáo tài chính
theo tỷ giá tại thời điểm khóa sổ.
 Vàng tiền tệ được ghi nhận theo giá phát sinh và điều
chỉnh khi lập báo cáo tài chính theo giá tại ngày khóa
sổ.
10
Đánh giá tiền
Ví dụ 1
Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu nhận 500 USD do
khách hàng thanh toán với tỷ giá là 20.000 VND/USD.
Kế toán Công ty Sông Thu ghi nhận số tiền 10 triệu
đồng (chi tiết 500 USD).
Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số ngoại tệ trên vẫn
không thay đổi, tỷ giá tại thời điểm lập báo cáo tài
chính là 20.100 VND/USD, thì thông tin trình bày sẽ là
10,5 triệu đồng (chi tiết 500 USD).
Ví dụ 2
Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu mua 10 lượng vàng
SJC với giá mua là 34.000.000 đ/lượng. Kế toán Công
ty Sông Thu ghi nhận số tiền 340 triệu đồng (chi tiết 10
lượng vàng).
Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số vàng trên vẫn không
thay đổi, giá mua của NHNN tại thời điểm lập báo cáo
tài chính là 34.500.000 đ/lượng, thì thông tin trình bày
sẽ là 340,5 triệu (chi tiết 10 lượng vàng).
2/15/2017
4
 Tương đương tiền là khoản đầu tư ngắn hạn (thỏa
mãn định nghĩa tương đương tiền) nên:
 Được ghi nhận khi đã có quyền sở hữu;
 Đánh giá ban đầu theo giá gốc. Nếu thỏa mãn là khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản đầu tư này phải
được đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ.
13
Ghi nhận và đánh giá tương đương tiền
Ví dụ 3
Trích số liệu phát sinh trong tháng 12/20x0 tại Công ty CP
Hương Sơn như sau:
1. Công ty xuất quỹ tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn 3
tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1%/tháng, nhận lãi
cuối kỳ.
2. Dùng tài khoản tiền gửi ngân hàng USD 10,000 USD, để
mở sở tiết kiệm kỳ hạn 2 tháng tại ACB, lãi suất 2%/năm.
Tỷ giá của ngân hàng ACB là 21.000đ/USD. Cuối năm
20x0 tỷ giá mua của ngân hàng ACB là 21.036đ/USD.
Yêu cầu: Hãy giải thích cách ghi nhận, đánh giá các nghiệp
vụ trên.
Giải đáp
1. Kế toán sẽ căn cứ vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận
vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn). Tuy nhiên vì thời gian
đáo hạn là 3 tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết
kiệm 300 triệu đồng sẽ được trình bày là một khoản
tương đương tiền.
2. Kế toán sẽ căn cứ vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận
vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn), giá trị đầu tư là 210 trđ.
Vì thời gian đáo hạn là 2 tháng nên vào thời điểm
31/12/20x0, sổ tiết kiệm này sẽ được trình bày là một
khoản tương đương tiền. Tuy nhiên, vì khi thu hồi là ngoại
tệ nên kế toán phải điều chỉnh tăng giá trị tương đương
tiền lên 210,036 trđ.
Nợ phải thu bao gồm:
Các khoản phải thu của khách hàng theo chính sách
bán chịu của doanh nghiệp
Các khoản phải thu khác như phải thu nội bộ, phải thu
của Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán
Nợ phải thu là một tài sản quan trọng đối với nhiều
doanh nghiệp và được quản lý chặt chẽ qua các chính
sách và thủ tục bán chịu.
16
Nợ phải thu
2/15/2017
5
Phải thu khách hàng gồm các khoản phải thu mang
tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính
chất mua – bán.
Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị
cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc.
Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính
thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán.
17
Phân loại nợ phải thu
 Là một tài sản, nợ phải thu được ghi
nhận khi:
Phát sinh từ sự kiện quá khứ
Doanh nghiệp kiểm soát được lợi ích
kinh tế
Giá trị xác định một cách đáng tin cậy
18
Ghi nhận nợ phải thu
 Cho biết những khoản nào sau đây đủ điều kiện ghi nhận nợ phải
thu trên Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1
Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng tại kho của doanh
nghiệp ngày 28.12.20x1 và hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2.
Xuất một lô hàng đi nước S, hàng đã giao lên tàu và bên mua đã
chấp nhận thanh toán ngày 30.11.20x1 và cam kết sẽ trả ngay
khi lệnh cấm vận được dỡ bỏ.
Doanh nghiệp xuất bán một lô hàng đang trong giai đoạn sản
xuất thử nghiệm cho công ty U, một công ty có cùng công ty mẹ
hạch toán độc lập. Hàng đã giao và U chấp nhận thanh toán. Giá
của lô hàng đang chờ công ty mẹ xem xét.
19
Bài tập thực hành 1
 Nợ phải thu được ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận
(thí dụ, giá thanh toán trên hóa đơn). Ví dụ, công ty A bán
hàng cho công ty B với giá thanh toán là 300 triệu đồng.
Lúc này, nợ phải thu được ghi nhận với giá trị là 300 triệu
đồng.
 Nợ phải thu có thể được ghi giảm khi:
Hàng bị trả lại
Giảm giá hàng bán
Chiết khấu thương mại
Chiết khấu thanh toán
20
Đánh giá nợ phải thu
2/15/2017
6
Ví dụ 4
 Số gạo mà Công ty Phương Nam mua của Công ty
Sông Thu vào tháng 2/20x1 lên đến 1.000 tấn gạo
chưa thanh toán. Đây là loại gạo 5% tấm với giá mua
là 18 triệu đồng/tấn (giá chưa bao gồm thuế GTGT
10%). Theo quy định của Công ty Sông Thu, khi khách
hàng mua từ 800 tấn trở lên trong 1 tháng sẽ được
hưởng chiết khấu 2% trên giá bán chưa thuế GTGT.
Xác định nợ phải thu của giao dịch trên?
Giải đáp
Số tiền trước khi hưởng chiết khấu 18.000 1.000 x 18
Chiết khấu được hưởng 360 1.000 x 18 x 
2%
Số tiền sau khi trừ chiết khấu 17.640 18.000– 360
Thuế GTGT 10% 1.764 17.640x 10%
Tổng tiền thanh toán 19.404 17.640 + 1.764
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của
các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn.
Nợ phải thu được trình bày trên BCTC theo giá trị có thể
thu hồi được (giá trị thuần có thể thực hiện)
 Quá trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi trên sổ sách) sang
giá trị thuần có thể thực hiện được gọi là lập dự phòng nợ
phải thu khó đòi.
Kế toán phải xác định các khoản phải thu thỏa mãn định
nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để đánh
giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính (nghiên cứu trong
môn KTTC2)
23
Đánh giá nợ phải thu (tt)
Giá trị thuần có thể thực hiện là một ước tính kế toán,
dựa trên các dữ liệu xác thực và các giả định hợp lý về
khả năng thu hồi của nợ phải thu.
Phương pháp % doanh thu bán chịu
Phương pháp % trên nợ cuối kỳ
Phương pháp % trên từng nhóm nợ cuối kỳ phân theo
tuổi nợ
24
Ước tính giá trị thuần có thể thực hiện
2/15/2017
7
Khách
hàng
Phân tích theo tuổi nợ
Quá hạn dưới 10 
ngày
10 ngày – 30 ngày Quá hạn trên 30 
ngày
A 3.000
B 4.000 1.000
... ... ... ...
Cong 80.000 30.000 10.000
% DP 1% 10% 30%
DP 800 3.000 3.000
Bảng tính dự phòng phải thu khó đòi 20x4
25
Ví dụ 5
Nợ phải thu cuối kỳ của công ty Maika là 800 triệu
đồng, trong đó có 90% trong hạn và 8% quá hạn trong
vòng 30 ngày và 2% đã quá hạn trên 30 ngày. Theo
kinh nghiệm của công ty, chỉ có 20% khả năng là các
khoản quá hạn trên 30 ngày là đòi được. Đối với các
khoản quá hạn dưới 30 ngày rủi ro không đòi được là
10%. Các món nợ trong hạn có một rủi ro không đòi
được rất nhỏ là 1%.
Yêu cầu: Xác định giá trị thuần có thể thực hiện của nợ
phải thu cuối kỳ.
26
Bài tập thực hành 2
 Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản
 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
27
Phần tiếp theo
Kế toán tiền và tương đương tiền 
 Tài khoản sử dụng
 Nguyên tắc hạch toán
 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ
yếu
 Nghiệp vụ tăng tiền
 Nghiệp vụ giảm tiền
 Nghiệp vụ khác
2/15/2017
8
Tài khoản sử dụng 
 Tài khoản 111- Tiền mặt
 Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng
 Tài khoản 113- Tiền đang chuyển
TK 111- Tiền mặt
• Các khoản tiền mặt nhập quỹ
• Số tiền mặt thừa ở quỹ phát
hiện khi kiểm kê;
• Các khoản tiền mặt xuất quỹ
• Số tiền mặt thiếu hụt ở quỹ
phát hiện khi kiểm kê
• Bên Nợ • Bên Có
• Dư Nợ
 Các khoản còn tồn quỹ tiền
mặt cuối kỳ
Tài khoản chi tiết 
 Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình
thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.
 Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu,
chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt
theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam.
 Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình
biến động và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ của doanh
nghiệp.
Nguyên tắc hạch toán
 Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ,
vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ.
 Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký
cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán
như các loại tài sản bằng tiền của doanh nghiệp.
 Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu,
phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao,
người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy
định của chế độ chứng từ kế toán.
 Tiền mặt ngoại tệ (Trình bày ở KTTC2)
2/15/2017
9
TK 112- Tiền gửi ngân hàng 
• Các khoản tiền gởi chuyển
vào ngân hàng;
• Điều chỉnh tăng theo số liệu
của ngân hàng.
• Các khoản tiền gửi đã chi ra;
• Điều chỉnh giảm theo số liệu
của ngân hàng.
• Bên Nợ • Bên Có
• Dư Nợ
 Số tiền còn gửi tại ngân hàng
lúc cuối kỳ.
Tài khoản chi tiết 
 Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi
vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng
Việt Nam.
 Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào,
rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ
các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam.
 Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình
biến động và giá trị vàng tiền tệ của doanh nghiệp
đang gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo.
Nguyên tắc hạch toán
 Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán
phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo.
 Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài
khoản ở Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
 Khoản thấu chi ngân hàng không được ghi âm trên tài
khoản tiền gửi ngân hàng mà được phản ánh tương tự như
khoản vay ngân hàng.
 Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ: Trình bày ở KTTC2
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
 Nghiệp vụ tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
(TGNH)
1. Thu từ bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, BĐS đầu tư
2. Thu từ bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư, lãi
được chia
3. Thu từ bán, thanh lý tài sản cố định
4. Thu hồi công nợ phải thu
5. Thu từ nhận, ký quỹ, ký cược, tiền vay
6. 
2/15/2017
10
Ví dụ 6
 Ví dụ liên quan đến tiền gồm có 27 nghiệp vụ kinh tế
phát sinh theo các slide kế tiếp.
 Yêu cầu:
 Lập định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Ngoại trừ giả định ở nghiệp vụ 2, doanh nghiệp tính
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
 Mỗi nghiệp vụ, sinh viên vẽ sơ đồ chữ T liên quan.
1. Thu từ bán sp, hàng hóa, dịch vụ,
TK 511
TK 3331
TK 111, 112
1. Bán hàng cho khách hàng
thu ngay tiền mặt với giá bán
chưa thuế GTGT 10% là
5.000.000 đồng. Doanh
nghiệp tính thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ,
GVHB 4.000.000đ
2. Bán hàng cho khách hàng thu ngay tiền mặt với giá bán là 5.000.000
đồng. Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá
vốn hàng bán là 4.000.000 đồng. Thuế suất thuế GTGT 10%.
Giá 
chưa 
thuế 
GTG
T
Thuế 
GTG
T
Tổng 
giá 
thanh 
toán 
2. Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư
TK 121, 221, 
222, 228
TK 515
TK 111, 112
3. Bán 20.000cp VNM, giá trị ghi sổ khoản đầu cổ phiếu kinh
doanh (TK 121) là 200.000.000đ, giá bán thu bằng chuyển
khoản 234.000.000đ.
TK 635
Giá gốc
Tiền thực thu
Lãi
Lỗ
3. Thu do bán tài sản cố định
TK 711
TK 3331
TK 111, 112
4. Bán một chiếc xe tải đang dùng để giao hàng, giá bán chưa
thuế GTGT là 150 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thu bằng
chuyển khoản.
Giá
chưa 
thuế
GTGT
Thuế
GTGT
Tổng 
giá 
thanh 
toán 
2/15/2017
11
4. Thu hồi công nợ phải thu 
TK 131
TK 133
TK 111, 112
TK 136
TK 138
5. Khách hàng X trả hết số nợ đầu
tháng bằng chuyển khoản 60 trđ.
6. DN được ngân sách hoàn thuế
GTGT đầu vào 400 trđ, bằng TGNH.
7. Chi nhánh M trả lại khoản chi hộ chi
phí vận chuyển 11 trđ bằng tiền mặt.
8. Tài xế K đã nộp 2 trđ tiền bồi
thường mất hàng theo quyết định bồi
thường của BGĐ ở tháng trước.
5. Thu từ nhận ký quỹ, ký cược, hoàn ứng, vay
vốn
TK 341
TK 344
TK 111, 112
TK 141
9. Vay dài hạn ngân hàng nhập vào tài
khoản tiền gửi 420 trđ
10. Ông M, hoàn ứng bằng tiền mặt
450.000đ
11. DN cho công ty Q thuê một tòa
văn phòng, theo thỏa thuận Q phải ký
cược cho DN 120 trđ. Q đã chuyển
khoản số tiền trên vào TK VCB của
DN
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
 Nghiệp vụ giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
(TGNH)
1. Chi tiền mua vật liệu, công cụ, hàng hóa, TSCĐ
2. Chi tiền mua dịch vụ sử dụng ở các bộ phận
3. Chi tiền đầu tư vào đơn vị khác
4. Chi tiền tạm ứng, ký quỹ cho các đơn vị khác
5. Chi tiền trả nợ, nộp thuế
6. 
1. Chi tiền mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ
TK 15*, 
21*
TK 133
TK 111, 112
12. Mua nguyên vật liệu nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT là 400 trđ,
thuế suất thuế GTGT 10% thanh toán bằng chuyển khoản. Chi phí vận
chuyển nguyên vật liệu về kho thanh toán bằng tiền mặt 0,4 trđ.
Giá
chưa 
thuế
GTG
T
Thuế 
GTG
T
Tổng 
giá 
thanh 
toán 
2/15/2017
12
2. Chi tiền dịch vụ sử dụng các bộ phận 
TK 627, 641, 642, 
635, 811
TK 133
TK 111, 112
13. Chi tiền mặt thanh toán tiền điện thoại sử dụng ở bộ phận quản lý
doanh nghiệp 4,4 trđ (đã có thuế GTGT 10%) và thanh toán chi phí vận
chuyển hàng hóa giao cho khách hàng 0,55 trđ ( trong đó có thuế
GTGT 10%)
Giá 
chưa 
thuế 
GTG
T
Thuế 
GTG
T
Tổng 
giá 
thanh 
toán 
3. Chi đầu tư vào đơn vị khác
TK 221, 222, 228
TK 133
TK 111, 112
14. Dùng tiền gửi ngân hàng mua 10.000 cp PVD, giá giao dịch k ... hàng đã nhận được GBC
 Đã có xác nhận của bên được thụ hưởng từ tiền
chuyển trả của DN
Nghiệp vụ tăng tiền đang chuyển 
TK 111
TK 511, 
333
TK 113
TK 112
22.DN đã chi tiền mặt 200 trđ nộp vào
NH VCB nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa
nhận được giấy báo Có của NH.
23.Ngày 31.12.20x5, DN làm thủ tục
chuyển khoản từ TK VCB 400 trđ, trả
nợ cho NCC K (TK ACB). Đến cuối
ngày, số tiền trên chưa về tài khoản
của K.
24.Ngày 31.12.20x5, KH A gửi thông
báo đã thanh toán tiền nợ tháng trước
200 trđ nhưng cuối ngày NH chưa gửi
GBC
Nghiệp vụ giảm tiền đang chuyển
TK 112
TK 331, 334,338
TK 113
25. Ngày 2.1.20x6, số tiền DN nhận được GBC của ngân hàng 200
trđ
26. Ngày 2.1.20x6, theo xác nhận từ NCC K, số tiền 400 trđ đã vào
tài khoản ACB.
27. Ngày 5.1.20x6, NH ACB gửi GBC kèm chứng từ chuyển tiền
xác nhận khách hàng A đã thanh toán 200 trđ vào TK TGNH.
2/15/2017
15
Kế toán tạm ứng 
 Khái niệm
 Tài khoản sử dụng
 Nguyên tắc hạch toán
 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Khái niệm 
 Khoản tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do
doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực
hiện nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh hoặc giải quyết
một công việc nào đó được phê duyệt.
 Người nhận tạm ứng phải là người lao động làm việc
tại doanh nghiệp.
Tài khoản 141- Tạm ứng
• Các khoản tiền, vật tư đã
tạm ứng cho người lao
động của doanh nghiệp
• Các khoản tạm ứng đã
được thanh toán;
• Số tiền tạm ứng dùng
không hết nhập lại quỹ
hoặc trừ vào lương;
• Các khoản vật tư sử dụng
không hết nhập lại kho.
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
 Số tạm ứng còn chưa
thanh toán lúc cuối kỳ.
Nguyên tắc hạch toán
 Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm về số đã tạm
ứng và chỉ được sử dụng theo đúng mục đích công việc đã
được phê duyệt.
 Khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập
bảng thanh toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) để
thanh toán dứt điểm
 Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ
thì phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng.
 Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho từng
người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ tình hình nhận,
thanh toán tạm ứng theo từng lần tạm ứng.
2/15/2017
16
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
 Nghiệp vụ tăng khoản tạm ứng
 DN ứng tiền cho nhân viên
 Nghiệp vụ giảm khoản tạm ứng
 Nhân viên tạm ứng đã giải chi số tiền tạm ứng
 Hoàn ứng phần tạm ứng thừa bằng tiền hoặc trừ lương
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 
TK 111, 
152 TK 15*, 21*
TK 141
TK 641, 642,
TK 133
TK 111, 152, 
334
Ví dụ 7
 Tạm ứng cho Ông An 10.000.000 đồng để mua
nguyên vật liệu.
 Ông An thanh toán tiền tạm ứng bằng nguyên vật liệu
X nhập kho, giá mua trên hóa đơn 8.800.000 đồng (đã
bao gồm thuế GTGT được khấu trừ 10%):
 Cuối tháng, trừ lương ông An đối với số tiền tạm ứng
còn thừa chưa hồi quỹ.
Bài tập thực hành 3
1. Tạm ứng tiền cho Ông Minh (phòng kế toán) đi công tác
Hà Nội 10 trđ bằng TM.
2. Ông Minh thanh toán tạm ứng như sau:
- Vé máy bay khứ hồi 6 trđ, thuế GTGT 0,6 trđ.
- Chi phí lưu trú: 1,5 trđ
- Tiền mua tài liệu 0,5 trđ.
- Tiền ăn 10 ngày: 2 trđ
3. DN chi thêm phần chi vượt tạm ứng cho ông Minh.
Yêu cầu: Định khoản các NVKT trên.
2/15/2017
17
Kế toán phải thu khách hàng 
 Tài khoản sử dụng
 Nguyên tắc hạch toán
 Các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh chủ yếu
TK 131- Phải thu khách hàng
• Số tiền phải thu KH về SP,
HH đã giao, DV đã cung
cấp và được xác định là
bán trong kỳ;
• Số tiền thừa trả lại cho KH.
• Số tiền khách hàng đã trả
nợ;
• Số tiền đã nhận ứng trước
của khách hàng;
• Khoản giảm giá hàng bán,
hàng bị trả lại và các khoản
chiết khấu cho người mua.
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
• Số tiền còn phải thu của
khách hàng
Dư Có
• Số tiền nhận ứng trước của
khách hàng
Nguyên tắc hạch toán 
1. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải
thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu
của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản
phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu
tư tài chính, cung cấp dịch vụ.
2. Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán
chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu,
theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay
không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi
chép theo từng lần thanh toán.
Nguyên tắc hạch toán
3. Kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có
thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng
không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự
phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với
khoản nợ phải thu không đòi được.
4. Phải thu khách hàng ngoại tệ: Phát sinh tăng sẽ ghi nhận
theo tỷ giá giao dịch thực tế, phát sinh giảm sẽ ghi nhận
theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động hoặc tỷ giá
ghi sổ thực tế đích danh, trình bày trên báo cáo tài chính
theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ.
2/15/2017
18
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
 Nghiệp vụ tăng khoản phải thu khách hàng (Nợ TK 131)
 Bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, TSCĐ chưa thu tiền
 Chuyển nhượng khoản đầu tư chưa thu tiền
 Chuyển trả lại khoản tiền nhận trước cho khách hàng
 Nghiệp vụ giảm khoản phải thu khách hàng (Có TK 131)
 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả
lại trừ vào nợ phải thu khách hàng
 Chiết khấu thanh toán cho khách hàng hưởng
 Nhận tiền ứng trước từ khách hàng
 Thu nợ phải thu khách hàng bằng tiền
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 
TK 511, 711 TK 521
TK 131
TK 635
TK 3331
TK 229/642
TK 3331
TK 121, 128, 
221, 222, 228
TK 515
TK 111, 112 TK 111, 112
Ví dụ 8
Công ty Song An nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ, trích số liệu tháng 05/20x0 tại Công ty như sau:
1. Ngày 1/5/20x0, khách hàng A mua một lượng hàng hóa có
giá mua chưa thuế GTGT là 500.000.000đ, thuế suất thuế
GTGT 10%, tiền hàng chưa thanh toán.
2. Đến ngày 5/5/20X0, khách hàng A thanh toán bằng
chuyển khoản trong thời gian được hưởng chiết khấu
thanh toán 2% trên tổng giá trị thanh toán.
3. Ngày 8/5/20X0, khách hàng B ứng trước tiền hàng bằng
chuyển khoản 10.000.000 đồng
Ví dụ 8 (tiếp theo)
4. Ngày 15/5/20X0, Song An giao hàng cho khách hàng
B, giá bán chưa thuế GTGT là 50.000.000 đồng, thuế
suất thuế GTGT 10%, trừ vào số tiền tạm ứng.
5. Ngày 16/5/20X0, sau khi cấn trừ công nợ khách hàng
B thanh toán toàn bộ tiền hàng còn lại bằng chuyển
khoản.
Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh và vẽ sơ đồ chữ T các giao dịch liên quan đến từng
khách hàng.
2/15/2017
19
Bài tập thực hành 4
 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:
1. Doanh thu bán chịu trong kỳ 800 triệu (thuế GTGT
10%)
2. Khách hàng đã trả 220 triệu tiền mặt và 440 triệu tiền
gửi ngân hàng.
3. Khách hàng X than phiền về hàng kém chất lượng
nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT
10%). Khoản này trừ bớt nợ cho khách hàng.
4. Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30
triệu (giá chưa thuế GTGT 10%). Công ty hoàn trả lại
tiền cho KH.
Bài tập thực hành 4 (tiếp theo)
 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:
5. Tổng số tiền chiết khấu thương mại trong kỳ là 55
triệu, trong đó có thuế GTGT 5 triệu đồng. Tổng
tiền chiết khấu trừ vào nợ phải thu khách hàng.
6. Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên được
hưởng chiết khấu 4 triệu, trừ vào nợ phải thu.
7. Xóa sổ một khoản phải thu khó đòi 15 triệu đồng,
khoản này đã lập dự phòng 80%.
Kế toán dự phòng phải thu khó đòi
 Khái niệm
 Tài khoản sử dụng
 Nguyên tắc hạch toán
 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Khái niệm 
 Dự phòng phải thu khó đòi là khoản dự phòng phần
giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm
giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các
khoản phải thu khó có khả năng thu hồi.
2/15/2017
20
TK 229- Dự phòng tổn thất tài sản
• Hoàn nhập chênh lệch giữa
số dự phòng phải lập kỳ
này nhỏ hơn số dự phòng
đã trích lập kỳ trước chưa
sử dụng hết;
• Bù đắp phần giá trị đã
được lập dự phòng của
khoản nợ không thể thu hồi
được phải xóa sổ.
• Trích lập các khoản dự
phòng tổn thất tài sản tại
thời điểm lập Báo cáo tài
chính.
Bên Nợ Bên Có
Dư Có
• Số dự phòng tổn thất tài
sản hiện có cuối kỳ
Tài khoản chi tiết 
Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài
khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự
phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh.
Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài
khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự
phòng do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu
tư có khả năng mất vốn.
 Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi: Tài khoản này phản
ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng các khoản
phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi.
 Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này
phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng
tồn kho.
Nguyên tắc hạch toán TK 2293
 Khi lập Báo cáo tài chính, DN xác định các khoản nợ phải
thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
có bản chất tương tự có khả năng không đòi được để trích
lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi.
 Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:
Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế,
các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ,
doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được;
Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã
lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể,
mất tích, bỏ trốn;
Nguyên tắc hạch toán TK 2293
 Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó
đòi
 Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ
về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế,
khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối
chiếu công nợ...
 Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi
thực hiện theo quy định hiện hành.
 Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật.
2/15/2017
21
Nguyên tắc hạch toán TK 2293
 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi được hạch toán vào chi phí
quản lý doanh nghiệp
 Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ
kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng
dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
 Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ
kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi
đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn
nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh
nghiệp.
Sau khi xóa nợ nếu DN thu được nợ đã xóa thì ghi nhận vào thu
nhập khác.
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 
TK 2293TK 131/138 TK 642
TK 711 TK 111/112
Lập dự phòng
Hoàn nhập dự phòng
Xóa sổ nợ khó đòi
Thu nợ khó đòi đã xóa sổ
Ví dụ 9
Hãy xác định mức lập dự phòng cuối năm 20x5 và định khoản kế toán:
 Số dư đầu kỳ năm 20x5: TK 2293 là 60 triệu đồng (dự phòng phải
thu khó đòi khách hàng A 40 triệu đồng, khách hàng C 20 triệu đồng)
 Trong năm 20x5 có một số thông tin sau:
1. Khách hàng A phá sản do mất khả năng thanh toán. Hiện tại
công ty A đang nợ công ty Song An 70 triệu đồng. Kế toán công
ty trích lập dự phòng 100%.
2. Khách hàng B phá sản do hỏa hoạn. Hiện tại công ty B đang
nợ công ty Song An 100 triệu đồng. Công ty ước tính khả năng
thu hồi nợ được 20% số nợ.
3. Ban Giám đốc quyết định xóa nợ cho khách hàng C. Biết khách
hàng C đang nợ công ty Song An 30 triệu đồng.
Bài tập thực hành 5 
 Số dư đầu kỳ TK 2293 là 300 triệu.
 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:
1. Khách hàng A phá sản do mất khả năng thanh toán, số nợ
không đòi được là 70 triệu, số này đã được lập dự phòng kỳ
trước là 60 triệu đồng.
2. Khách hàng B phá sản do hỏa hoạn, số nợ không đòi được
là 40 triệu. Số này chưa được lập DP trước đó.
3. Cuối kỳ, xác định số dự phòng phải lập cho số dư cuối kỳ là
360 triệu.
2/15/2017
22
Trình bày tiền và tương đương tiền
Tiền và tương đương tiền được trình bày trên Bảng
cân đối kế toán bao gồm số đầu năm và số cuối kỳ
Chính sách kế toán và số liệu chi tiết được trình bày
trong Thuyết minh BCTC.
Sự thay đổi của tiền và tương đương tiền được trình
bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Các khoản tiền bị giới hạn sẽ trình bày ở khoản mục
thích hợp (thí dụ ký quỹ, ký cược)
Trình bày nợ phải thu 
 Cuối kỳ kế toán cần làm những việc sau:
 Đối chiếu công nợ với khách hàng và xử lý các sai
lệch nếu có.
 Xem xét tình hình nợ phải thu khó đòi để lập hoặc
hoàn nhập dự phòng.
Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại
thích hợp trên BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải
thu/khách hàng ứng trước tiền)
Chuẩn bị các thuyết minh cần thiết.
Trình bày nợ phải thu 
 Nợ phải thu được trình bày trên Bảng cân đối kế toán bao
gồm số đầu năm và số cuối kỳ;
 Nợ phải thu được trình bày theo giá trị thuần có thể thực
hiện có chi tiết thêm về giá gốc và số dự phòng;
 Các khoản người mua ứng trước không được bù trừ với
các khoản phải thu mà phải trình bày trong phần Nợ phải
trả;
Các khoản phải thu phải được trình bày riêng phần ngắn
hạn và phần dài hạn trên Bảng cân đối kế toán;
Chính sách kế toán và số liệu chi tiết về các khoản phải thu
khác cần thuyết minh trên Thuyết minh BCTC
Bài tập thực hành 6
 Công ty V có chính sách bán chịu như sau:
Các khách hàng nhóm A (mua phụ tùng) có thời hạn là 60
ngày. Kinh nghiệm của công ty là những khách hàng quá hạn
trong vòng 30 ngày sẽ có khả năng trả nợ lên đến 95%. Các
khách hàng quá hạn trên số ngày trên thường là không thanh
toán được, tỷ lệ thu hồi chỉ khoảng 10%. Các khách hàng
trong hạn có rủi ro không đáng kể.
Các khách hàng nhóm B (mua thiết bị) có thời hạn 15 tháng.
Các khách hàng này thường phải được bảo lãnh nên không
có khả năng không trả được nợ.
Các khách hàng thuộc nhóm C là các khách hàng mới, phải
ứng trước 30% rồi mới được giao hàng.
2/15/2017
23
Bài tập thực hành 6 (tiếp theo)
STT Tên khách hàng Nhóm Hạn trả/giao Số phải trả /(ứng trước)
01 Xuân Hưng Co. A 12/9/x1 200
02 Hoàng Gia Ltd. A 16/11/x1 400
03 Tân Phát Đạt Ltd. A 20/12/x1 300
04 Hoàng Vân Co. B 16/7/x2 2.800
05 Trung Thành Co. C 17/1/x2 (120)
06 CS. Hùng Dũng A 6/2/x2 500
07 Tiểu Cần Ltd. B 18/2/x3 3.200
08 Tuyết Nhung C 27/2/x2 (2.000)
09 Donaco Co. A 31/5/x1 250
10 Tùng Bách Ltd. A 3/1/x2 500
Nguồn: Số dư chi tiết khách hàng 31/12/x1
Bài tập thực hành 6 (tiếp theo)
Yêu cầu xác định các số liệu trên Bảng cân đối kế toán
ngày 31.12.x1 của công ty V:
Phải thu khách hàng
Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi
Phải thu dài hạn của khách hàng
Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi
Người mua trả tiền trước
Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính
Đánh giá về khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
Tỷ số thanh toán ngắn hạn = tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn
hạn.
Tỷ số thanh toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu
tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn.
Tỷ số thanh toán bằng tiền = Tiền & Tương đương tiền/ Nợ
ngắn hạn.
Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính
Đánh giá về tình hình thu hồi nợ và chất lượng nợ phải thu
của DN.
Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách
hàng
Số ngày thu tiền bình quân = 365 ngày/ Số vòng quay nợ
phải thu