Bài giảng Thuế - Chương 4: Thuế giá trị gia tăng - Nguyễn Lê Hồng Vỹ

27/05/2012
1
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TPHCM
KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG
Giảng viên: ThS. Nguyễn Lê Hồng Vỹ
127 May 2012 Nguyễn Lê Hồng Vỹ
Chương 4
THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
227 May 2012 Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
2
Căn cứ pháp lý
Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008, có hiệu lực thi 
hành từ ngày 01/01/2009.
Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của 
Chính phủ, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật
thuế GTGT.
Thông tư số 129/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày
26/12/2008 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009.
27 May 2012 3Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.1 Khái niệm và mục đích:
4.1.1 Khái niệm: Là loại thuế gián thu, tính trên khoản
giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong
quá trình từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
Ưu điểm của thuế GTGT:
So với thuế doanh thu thì không trùng lắp
Chỉ tính phần giá trị tăng thêm, không tính vào giá vốn
Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa
Hạn chế thất thu thuế
Hạn chế sai sót, gian lận trong việc ghi chép hóa đơn
Góp phần giúp Việt Nam hội nhập với thế giới
27 May 2012 4Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
3
4.1 Khái niệm và mục đích:
4.1.2 Mục đích
Thu ngân sách Nhà nước.
Thuế GTGT được tập trung thu ngay từ khâu đầu nên hạn
chế được thất thu thuế.
Là biện pháp kinh tế thúc đẩy thực hiện tốt chế độ hóa 
đơn, chứng từ.
Góp phần hoàn thiện hệ thống thuế ở nước ta, phù hợp 
với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường.
27 May 2012 5Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.2 Đối tượng chịu thuế, nộp thuế GTGT
27 May 2012 6
4.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT
Là hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD và tiêu dùng ở Việt
Nam bao gồm cả HHDV mua ở nước ngoài trừ các đối
tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT.
4.2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT
Là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam hoặc nhập
khẩu hàng hóa, dịch vụ từ nước ngoài.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
4
4.2 Đối tượng chịu thuế, nộp thuế GTGT
27 May 2012 7
4.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
1. Sản phẩm trồng trọt, chưa qua sơ chế thông thường.
2. Sản phẩm giống vật nuôi và cây trồng.
3. Tưới tiêu, cày bừa. phục vụ nông nghiệp.
4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự
nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước bán cho người đang thuê.
6. Chuyển quyền sử dụng đất.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27 May 2012 8
4.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật
nuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm.
8. Dịch vụ tài chính bao gồm:
Cấp tín dụng (cho vay, bảo lãnh, thuê tài chính)
Hoạt động kinh doanh chứng khoán;
Chuyển nhượng vốn và các dịch vụ tài chính phái sinh.
9. Dịch vụ y tế, khám chữa bệnh; dịch vụ thú y.
10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích.
11. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
5
27 May 2012 9
4.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
12. Duy tu, sửa chữa, XD bằng nguồn vốn nhân dân, vốn
viện trợ nhân đạo đối với các công trình VH, nghệ thuật,
phục vụ công cộng, CSHT và nhà ở cho đối tượng CSXH.
13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn
ngân sách nhà nước.
15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin
chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình
bằng chữ dân tộc thiểu số và in tiền.
16.Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27 May 2012 10
4.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
17. Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận
tải chuyên dùng, vật tư mà trong nước chưa SX được cần
nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu
khoa học, phát triển công nghệ; tìm kiếm, thăm dò...
18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ ANQP.
19. Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân
đạo, viện trợ không hoàn lại;
20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh; hàng tạm nhập
khẩu, tái xuất khẩu hoặc ngược lại; nguyên liệu nhập khẩu
để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
6
27 May 2012 11
4.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
21. Chuyển giao công nghệ theo Luật; chuyển nhượng
quyền sở hữu trí tuệ theo Luật; phần mềm máy tính.
22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác.
23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai
thác chưa chế biến.
24. Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ
thể của người bệnh, nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng
khác cho người tàn tật.
25. HHDV của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình
quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27 May 2012 12
4.2.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
26. Các hàng hóa và dịch vụ như:
Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng miễn thuế;
Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra
Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước;
Rà phá bom mìn, vật nổ bằng nguồn vốn NSNN do các 
đơn vị quốc phòng thực hiện.
Lưu ý: Đối với những hàng hóa, dịch vụ không
thuộc diện nộp thuế GTGT thì sẽ không được
hoàn lại số thuế GTGT đầu vào.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
7
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 13
4.3.1 Căn cứ tính thuế:
Là giá tính thuế và thuế suất.
4.3.2 Thuế suất: 0%; 5% và 10%
(a) Thuế suất 0%: áp dụng đối với HHDV xuất khẩu,
hoạt động XD, lắp đặt công trình của DN chế xuất, hàng
bán cho cửa hàng miễn thuế, vận tải quốc tế và HHDV
không chịu thuế GTGT khi XK.
Điều kiện: HHDV áp thuế suất 0% khi có HĐ xuất khẩu,
có chừng từ thanh toán XK và có tờ khai hải quan XK.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 14
4.3.2 Thuế suất: 0%; 5% và 10%
(b) Thuế suất 5%: áp dụng cho các hàng hóa, dịch vụ thiết
yếu cho đời sống xã hội trong các lĩnh vực như nông
nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học kỹ thuật. Bao gồm:
Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt.
Các loại sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, thực phẩm
tươi sống mới qua sơ chế, chưa qua chế biến.
Đào đắp, nạo vét mương phục vụ nông nghiệp
Phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh, vật tư nông nghiệp
Đường, phụ phẩm trong SX đường; lưới, dây đánh cá
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
8
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 15
4.3.2 Thuế suất: 0%; 5% và 10%
(b) Thuế suất 5% (tt):
Sản phẩm thủ công mỹ nghệ bằng nguyên liệu tận dụng từ
nông nghiệp như song, mây, tre, nứa
Máy móc, thiết bị và dụng cụ chuyên dùng cho y tế, thuốc
chữa bệnh, phòng bệnh; đồ chơi cho trẻ em.
Sách, giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập;
Hoạt động văn hóa, nghệ thuật, triển lãm, thể thao; SX,
nhập khẩu và phát hành phim; dịch vụ KHCN phục vụ
nghiên cứ khoa học và phát triển công nghệ
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 16
4.3.2 Thuế suất: 0%; 5% và 10%
(c) Thuế suất 10%:
Áp dụng cho tất cả HHDV thông thường khác, không nằm
trong diện chịu các mức thuế suất 0% và 5% ở trên.
4.3.3 Giá tính thuế: Là giá chưa có thuế GTGT.
(1) HHDV SX trong nước: Là giá bán chưa có thuế GTGT
và đã có thuế TTĐB (nếu có).
(2) HHDV nhập khẩu: Là giá tính thuế nhập khẩu + Thuế
NK + Thuế TTĐB (nếu có)
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
9
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 17
4.3.3 Giá tính thuế (tt):
(3) HHDV trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay 
lương cho người lao động: Là giá tính thuế GTGT của
HHDV cùng loại hoặc tương đương.
(4) Đối với hoạt động cho thuê tài sản: Là số tiền cho thuê 
chưa có thuế GTGT.
(5) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Là giá 
tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của 
hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm.
(6) Đối với gia công: Là giá gia công chưa có thuế GTGT.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 18
4.3.3 Giá tính thuế (tt):
(7) Đối với xây dựng, lắp đặt: Là giá trị công trình, hạng 
mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa 
có thuế GTGT.
(8) Đối với hoạt động kinh doanh BĐS: Là giá chuyển 
nhượng BĐS trừ (-) giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế tại 
thời điểm chuyển nhượng.
(9) Đối với hoạt động đại lý, môi giới, ủy thác XNK hưởng 
tiền công hoặc tiền hoa hồng: Là tiền công, tiền hoa hồng 
chưa có thuế GTGT.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
10
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 19
4.3.3 Giá tính thuế (tt):
(10) Đối với HHDV sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá 
thanh toán giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, 
vé xổ số kiến thiết: Giá tính thuế là giá chưa thuế GTGT.
Giá chưa có 
thuế GTGT
=
Giá thanh toán tiền bán vé, tem
1 + Thuế suất thuế GTGT
 Ví dụ 4.1: Giá vé số là 10.000 đồng, thuế suất GTGT 10%
Giá vé chưa thuế là: 10.000đ/(1+10%) = 9.091đ
Thuế GTGT là: 9.091đ x 10% = 909đ
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 20
4.3.3 Giá tính thuế (tt):
(11) Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng: Là 
số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc 
biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.
Giá tính
thuế GTGT
=
Số tiền thu được – Số thưởng cho khách
1 + Thuế suất thuế GTGT
 Ví dụ 4.2: Cơ sở Casino thu được 50 trđ nhưng đã trả
thưởng cho khách 17 trđ, cho biết thuế suất GTGT 10%.
Giá tính thuế GTGT: (50 – 17)/(1+10%) = 30 trđ
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
11
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 21
4.3.3 Giá tính thuế (tt):
(12) Đối với điện thuộc EVN: Giá tính thuế được tính = 60%
giá bán điện thương phẩm chưa có thuế GTGT.
(13) Đối với vận tải, bốc xếp: Là giá cước vận tải, bốc xếp 
chưa có thuế GTGT.
(14) Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức HĐ trọn gói: giá 
trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT.
(15) Đối với dịch vụ cầm đồ: Tiền thu từ dịch vụ cầm đồ 
gồm tiền lãi và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng 
cầm đồ (nếu có) được xác định là giá đã có thuế GTGT.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 22
4.3.3 Giá tính thuế (tt):
(16) Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát 
hành (giá bìa) thì giá bán đó là giá đã có thuế GTGT. Nếu
không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.
(17) Đối với hoạt động in: Giá tính thuế là tiền công in
(18) Đối với dịch vụ đại lý giám định, bồi thường: Là tiền 
công hoặc tiền hoa hồng được hưởng.
Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam.
Nếu bằng ngoại tệ thì được quy đổi thành VNĐ.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
12
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 23
4.3.4 Thời điểm xác định thuế GTGT:
Đối với việc bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền 
sở hữu hoặc quyền sử dụng HH cho người mua.
Đối với cung ứng DV là thời điểm hoàn thành việc cung 
ứng DV hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng DV.
Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi 
chỉ số điện, nước trên đồng hồ để ghi hóa đơn tính tiền.
Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn 
giao công trình, hạng mục công trình, lắp đặt hoàn thành.
Các HH này không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 24
4.3.4 Thời điểm xác định thuế GTGT:
Đối với hoạt động kinh doanh BĐS, xây dựng CSHT, 
xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là 
thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến 
độ thu tiền ghi trong hợp đồng.
Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện
khai thuế GTGT đầu ra.
Đối với hàng hóa nhập khẩu, là thời điểm đăng ký tờ 
khai hải quan.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
13
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 25
4.3.5 Hai phương pháp tính thuế GTGT:
a) Phương pháp khấu trừ thuế (đầu ra – đầu vào)
b) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.
A. Phương pháp khấu trừ thuế:
Áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ
kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
Số thuế GTGT 
phải nộp
=
Thuế GTGT 
đầu ra
- Thuế GTGT đầu 
vào được khấu trừ
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 26
Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi rõ là
giá chưa có hay có thuế GTGT thì thuế GTGT của HHDV
bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn.
 Ví dụ 4.3: Giá HHDV là 10 trđ, thuế GTGT 10% là 1 trđ,
nhưng khi bán lại ghi giá bán 11 trđ.
 Vậy số thuế GTGT phải nộp là: 11 trđ x 10% = 1,1 trđ
Thuế GTGT 
đầu ra
=
Giá tính thuế 
HHDV bán ra
x Thuế suất
 Thuế GTGT đầu ra được xác định:
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
14
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 27
 Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
= Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua HHDV
HHDV sử dụng cho SXKD ra HHDV chịu thuế GTGT thì
được khấu trừ toàn bộ (không khấu trừ cho HHDV sử dụng
cho SXKD HHDV không chịu thuếGTGT).
Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho
SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì được
khấu trừ toàn bộ (trừ các TSCĐ phục vụ ANQP, trụ sở văn
phòng, thiết bị phục vụ hoạt động tín dụng, chứng khoán, tái
bảo hiểmbệnh viện, trường học thì không được khấu trừ).
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 28
 Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Cơ sở SX nông lâm ngư nghiệp được khấu trừ thuế GTGT
đầu vào phục vụ cho việc đầu tư xây dựng, SX và chế biến.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa quảng cáo, khuyến mãi
phục vụ hoạt động SXKD thì được khấu trừ.
HHDV mua vào để SXKD ra HHDV cung cấp cho các tổ
chức để viện trợ nhân đạo; HHDV sử dụng cho hoạt động
tìm kiếm, thăm dò mỏ dầu khí thì được khấu trừ toàn bộ
HHDV, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, tai nạn bất
ngờ thì không được khấu trừ thuế GTGT.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
15
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 29
 Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Văn phòng tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động
SXKD và các đơn vị sự nghiệp không thuộc đối tượng nộp
thuế GTGT thì không được khấu thuế GTGT đầu vào. Nếu
các đơn vị này có hoạt động SXKD HHDV chịu thuế thì phải
đăng ký kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
 Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê
khai, khấu trừ trong tháng đó, không phân biệt đã xuất
dùng hay còn để trong kho. Trường hợp bị sai sót thì được
kê kha ... Hợp đồng bán hàng hóa ký với nước ngoài;
Tờ khai hải quan hàng hóa XNK tại chỗ có xác nhận của
hải quan về hàng hóa đã giao cho cơ sở tại Việt Nam;
Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngoài;
Hóa đơn GTGT của hàng hóa xuất khẩu tại chỗ;
Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn đầu 
tư nước ngoài phù hợp với quy định;
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
17
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 33
 Điều kiện, thủ tục khấu trừ thuế GTGT đối với một số 
trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu:
(3) Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp VN xuất khẩu để thực 
hiện công trình xây dựng ở nước ngoài:
Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu;
Hàng hóa, vật tư XK phải phù hợp với danh mục hàng hóa
XK để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài;
Hợp đồng ủy thác XK (nếu có)
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 34
 Điều kiện, thủ tục khấu trừ thuế GTGT đối với một số 
trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu:
(4) Hàng hóa, vật tư do cơ sở kinh doanh trong nước bán cho
doanh nghiệp VN để thực hiện công trình XD ở nước ngoài:
Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu;
Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phù hợp danh mục;
Hợp đồng mua bán giữa 2 bên;
Hợp đồng ủy thác (nếu có);
Chứng từ thanh toán qua ngân hàng;
Hóa đơn GTGT bán hàng hóa
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
18
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 35
 Căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ:
Là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua HHDV;
Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng NK
Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài có thu 
nhập phát sinh tại Việt Nam.
 Trừ các trường hợp không được khấu trừ: Hóa đơn GTGT 
sử dụng không đúng quy định của pháp luật: hóa đơn GTGT 
không ghi thuế GTGT; không ghi hoặc ghi không đúng tên, 
địa chỉ, mã số thuế của người bán; hóa đơn ghi không đúng, 
chứng từ giả; hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 36
 Điều kiện, thủ tục khấu trừ thuế GTGT:
 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ thuế khi bán HHDV chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa
đơn GTGT, kể cả trường hợp bán HHDV chịu thuế TTĐB.
Khi lập hóa đơn, cơ sở KD phải ghi đầy đủ, đúng các yếu
tố quy định trên hóa đơn (giá bán chưa thuế GTGT, phụ thu
và phí tính ngoài giá bán, thuế GTGT, tổng giá thanh toán).
Hóa đơn, chứng từ hợp pháp là hóa đơn do Bộ Tài chính
(Tổng cục Thuế) phát hành hoặc hóa đơn do cơ sở KD tự in
để sử dụng theo mẫu và được cơ quan Thuế chấp nhận hoặc
hóa đơn, chứng từ đặc thù khác được phép sử dụng.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
19
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 37
4.3.5 Hai phương pháp tính thuế GTGT:
a) Phương pháp khấu trừ thuế (đầu ra – đầu vào)
b) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.
B. Phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT:
Áp dụng đối với cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ
và những cơ sở không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa 
đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
Số thuế GTGT
phải nộp
=
/
Giá trị gia tăng chịu 
thuế của HHDV
X Thuế 
suất
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
B. Phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT (tt)
27 May 2012 38
Bao gồm cả Bao gồm Bao gồm
phần thuế của nó thuế đầu ra thuế đầu vào
Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế 
bán ghi trên hóa đơn bán HHDV, bao gồm cả thuế GTGT.
Giá vốn mua vào của HHDV được xác định bằng giá trị mua 
vào của nó hoặc giá trị nhập khẩu, bao gồm cả thuế GTGT.
Giá trị gia 
tăng của 
HHDV
=
Giá thanh 
toán của 
HHDV bán ra
-
Giá vốn mua 
vào của HHDV
tương ứng 
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
20
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 39
B. Phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT (tt):
 Như vậy GTGT làm căn cứ tính thuế trong trường
hợp này là giá đã bao gồm cả thuế GTGT của chính nó.
 VD 4.4: Cơ sở KD tính thuế GTGT theo pp trực tiếp trong
kỳ có các số liệu sau: Mua HHDV với giá mua chưa thuế
GTGT là 60 trđ, bán ra với tổng doanh số 75 trđ. Xác định
số thuế GTGT phải nộp trong kỳ của cơ sở biết thuế suất 10%.
GTGT làm căn cứ tính thuế: 75 trđ – 60*(1+10%) = 9 trđ
Thuế GTGT: 9 trđ * 10% = 0,9 trđ.
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 40
B. Phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT (tt): 
 Ví dụ 4.5: Một cơ sở SX trong tháng bán được 250 sp, giá
bán 1,4 trđ/1sp. Giá trị vật tư, nguyên liệu mua ngoài để SX
250 sp trên là 200 trđ. Thuế suất thuế GTGT là 10%.
Thuế GTGT cơ sở A phải nộp được tính như sau:
Doanh số bán ra: 250 x 1,4 trđ = 350 trđ
Giá trị gia tăng của sản phẩm bán ra:
350 triệu đồng - 200 triệu đồng = 150 triệu đồng.
Thuế GTGT phải nộp: 
150 triệu đồng x 10% = 15 triệu đồng
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
21
4.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế
27 May 2012 41
B. Phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT (tt):
Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh
số vật tư, hàng hóa mua vào tương ứng với doanh số hàng
bán ra thì xác định như sau:
Giá vốn 
hàng bán 
ra
=
Doanh số 
tồn đầu 
kỳ
+
Doanh 
số mua 
trong kỳ
-
Doanh 
số tồn 
cuối kỳ 
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
4.4.1 Đăng ký nộp thuế:
Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế (tổ
chức) hoặc Chi cục thuế (nếu là cá nhân kinh doanh).
Đối với cơ sở mới thành lập: chậm nhất là 10 ngày kể từ
ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Các cơ sở KD đã đăng ký nộp thuế nếu có thay đổi ngành
nghề, chuyển trụ sở, sáp nhập, giải thể, phá sản...: chậm
nhất là 10 ngày kể từ ngày có sự thay đổi đó.
Cơ sở hoạt động ở địa phương nhưng có cơ sở SXKD ở
nơi khác thì cũng phải đăng ký thuế với cơ quan thuế nơi đó.
27 May 2012 42Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
22
4.4.2 Kê khai thuế:
Đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh dịch vụ:
Thuế GTGT là loại thuế khai theo tháng kèm theo bảng
kê khai HHDV mua vào, bán ra theo mẫu quy định.
Thời gian nộp tờ khai chậm nhất là ngày 20 tháng sau,
nếu không phát sinh thì cũng vẫn phải kê khai.
Đại lý bán vé số hưởng hoa hồng không phải kê khai, nộp
thuế GTGT vì đã kê khai nộp thuế tập trung tại công ty.
Khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với tổ chức,
cá nhân kinh doanh không thường xuyên.
27 May 2012 43
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4.2 Kê khai thuế:
Hồ sơ kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Tờ khai thuế GTGT theo mẫu: 01/ GTGT;
Bảng kê hóa đơn bán ra 01-1/GTGT; mua vào 01-2/GTGT;
Bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh: 01-3/GTGT
Bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua
vào được khấu trừ trong tháng: 01-4A/GTGT
Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ
được khấu trừ năm: 01-4B/GTGT
Bảng kê GTGT bán hàng vãng lai ngoại tỉnh: 01-5/GTGT
27 May 2012 44
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
23
4.4.2 Kê khai thuế- Các trường hợp khác: 
Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư: 02/GTGT.
 Tờ khai thuế GTGT tháng tính theo phương pháp trực 
tiếp trên giá trị gia tăng: 03/GTGT.
Tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng tính theo phương pháp
trực tiếp trên doanh thu: 05/GTGT.
Kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại
tỉnh khai thuế GTGT tạm tính theo tỷ lệ 2% (đối với HHDV
chịu thuế suất 10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (cho HHDV chịu
thuế suất 5%) trên doanh thu theo Tờ khai 06/GTGT.
27 May 2012 45
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4.2 Kê khai thuế trong một số trường hợp cụ thể:
Trường hợp cơ sở KD vừa có HHDV chịu thuế và HHDV
không chịu thuế GTGT nhưng không hạch toán riêng thuế
GTGT đầu vào, thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tính
theo tỷ lệ (%) giữa doanh số bán ra của HHDV chịu thuế
GTGT và tổng doanh số bán ra của HHDV trong kỳ.
HH nhập khẩu thì kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo 
từng lần NK cùng với kê khai thuế NK với cơ quan hải quan
Nhiều mặt hàng với thuế suất khác nhau thì kê khai riêng,
nếu không thì phải tính và nộp theo mức thuế suất cao nhất.
27 May 2012 46
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
24
27 May 2012 47
 Ví dụ 4.6: Cơ sở SXKD mặt hàng A (chịu thuế VAT) và
B (không chịu thuế VAT).
+ Thuế VAT đầu vào của NVL SX ra A và B là 50 trđ;
+ Cở sở KD không hạch toán riêng NVL SX cho sp A, B.
+ Doanh thu trong kỳ tính thuế của A là 600 trđ, B là 900
triệu đồng. Tính thuế VAT phải nộp trong kỳ, biết thuế suất
mặt hàng A là 10%.
 Số thuế GTGT được khấu trừ là:
600/(600 + 900) x 50 trđ = 20 triệu đồng
Thuế GTGT phải nộp = 600 x 10% – 20 trđ = 40 triệu đồng
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27 May 2012 48
 Ví dụ 4.7: Cơ sở SXKD mặt hàng A (chịu thuế VAT với
thuế suất là 10%) và B (không chịu thuế VAT).
+ Thuế VAT đầu vào của NVL SX ra A và B là 50 trđ;
+ Cở sở hạch toán riêng chi phí NVL để SX ra sp A là
45%, NVL để SX ra sp B là 55%;
+ Doanh thu trong kỳ tính thuế của A là 600 trđ, B là 900
triệu đồng. Tính thuế VAT phải nộp trong kỳ.
 Số thuế GTGT được khấu trừ là:
45% x 50 trđ = 22,5 triệu đồng
Thuế GTGT phải nộp = 600 x 10% – 22,5 trđ = 37,5 trđ
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
25
27 May 2012 49
 Ví dụ 4.8: Doanh nghiệp X sản xuất sp A (chịu thuế
VAT). Trong kỳ tính thuế có các số liệu sau:
+ Nhập kho 10 tấn nguyên liệu chỉ để SX ra sp A, thuế
VAT đầu vào của số NVL này là 120 trđ;
+ Xuất kho 7 tấn nguyên liệu để SX ra sp A.
+ Doanh thu trong kỳ tính thuế của A là 2.000 triệu đồng.
Tính thuế VAT phải nộp trong kỳ, biết thuế suất A là 10%.
 Số thuế GTGT được khấu trừ là: 120 triệu đồng
Thuế GTGT phải nộp trong kỳ tính thuế là:
= 2.000 x 10% – 120 trđ = 80 triệu đồng
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4.3 Nộp thuế:
Trường hợp người nộp thuế tính thuế thì thời hạn nộp
thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ
khai thuế (ngày 20 tháng sau).
Trường hợp cơ quan thuế tính thuế thì thời hạn nộp thuế
là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
Người nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT theo từng
lần nhập khẩu theo thời hạn thông báo của cơ quan thuế.
Nộp thuế bằng VNĐ, nếu nộp bằng ngoại tệ thì đó phải là
ngoại tệ tự do chuyển đổi và được quy đổi sang VNĐ.
27 May 2012 50
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
26
4.4.3 Nộp thuế:
 Địa điểm nộp thuế:
Tại Kho bạc Nhà nước;
Cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;
Thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm
thu thuế;
Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác 
và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật.
 Có thể nộp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.
27 May 2012 51
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4.3 Nộp thuế:
 Trường hợp thực hiện biện pháp cưỡng chế thuế:
Thực hiện bằng hình thức trích chuyển tài khoản hoặc 
hình thức kê biên tài sản, bán tài sản của người bị cưỡng 
chế để thu đủ tiền thuế, tiền phạt nộp NSNN;
Trong thời hạn tám giờ làm việc kể từ khi đã nhận tiền 
thuế của người nộp thuế, cơ quan, tổ chức nhận tiền thuế 
phải chuyển tiền vào NSNN. Trường hợp thu thuế bằng
tiền mặt tại vùng sâu, vùng xa có điều kiện đi lại khó khăn
thì thời hạn chậm nhất cũng không quá 5 ngày.
27 May 2012 52
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
Nguyễn Lê Hồng Vỹ
27/05/2012
27
4.4.4 Hoàn thuế:
 Chỉ hoàn thuế đối với cơ sở nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ và thuộc các đối tượng sau:
(1) Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên có số
thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết;
(2) Cơ sở KD mới thành lập, đang trong giai đoạn đầu tư,
chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời
gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được xét hoàn thuế đầu vào
theo từng năm. Nếu số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu
tư được hoàn có giá trị ≥ 200 trđ thì được xét hoàn thuế.
27 May 2012 53Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
4.4.4 Hoàn thuế (tt):
(3) Cơ sở KD đang hoạt động có dự án đang đầu tư thì phải
kê khai bù trừ số thuế GTGT đầu vào cho dự án cùng với
việc kê khai hoạt động SXKD đang thực hiện. Sau khi bù
trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho đầu
tư chưa được khấu trừ ≥ 200 trđ thì được xét hoàn thuế;
(4) Cơ sở KD trong tháng có hàng XK nếu có thuế GTGT
đầu vào tương ứng với hàng XK ≥ 200 trđ; hoặc sau khi bù
trừ với thuế GTGT đầu ra của hàng bán trong nước mà giá
trị khấu trừ ≥ 200 trđ thì được xét hoàn thuế theo tháng.
27 May 2012 54Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
27/05/2012
28
4.4.4 Hoàn thuế (tt):
(5) Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp
nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao,
bán, khoán,.. có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ
hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa;
(6) Hoàn thuế GTGT đối với các dự án, chương trình sử
dụng vốn ODA, viện trợ nhân đạo.
Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện
trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua
hàng hóa tại Việt Nam để viện trợ thì được hoàn thuế.
27 May 2012 55Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
4.4.4 Hoàn thuế (tt):
(7) Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo
quy định mua HHDV tại Việt Nam để sử dụng được hoàn
thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT;
(8) Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của
cơ quan có thẩm quyền.
Nếu cơ sở KD đã lập hồ sơ hoàn thuế thì không được kết
chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế
được khấu trừ của tháng sau.
27 May 2012 56Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.4 Kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế
27/05/2012
29
27 May 2012 57Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4
27 May 2012 58Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27/05/2012
30
27 May 2012 59Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27 May 2012 60Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27/05/2012
31
27 May 2012 61Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27 May 2012 62Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27/05/2012
32
27 May 2012 63Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27 May 2012 64Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27/05/2012
33
27 May 2012 65Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)
27 May 2012 66Nguyễn Lê Hồng Vỹ
4.5. Ôn tập, tóm tắt chương 4 (tt)