Bài giảng Kế toán tài chính 3 - Chương 4: Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa

Chương 4 
KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu 
hµng hãa 
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MỤC TIÊU 
 Sau khi học xong chương này sinh viên có khả năng: 
 - Nắm bắt được đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩu hàng 
hóa 
 - Nắm vững nguyên tắc kế toán trong kế toán nghiệp 
vụ xuất khẩu hàng hóa 
- Nắm vững phương pháp kế toán và vận dụng kế toán 
các tình huống liên quan đến nghiệp vụ xuất khẩu 
hàng hóa trong DN 
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Chương 4 
KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu 
hµng hãa 
 4.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa vµ 
nhiÖm vô kÕ to¸n 
 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 
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4.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa vµ 
nhiÖm vô kÕ to¸n 
4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa 
 Đối tượng xuất khẩu 
 Các hình thức xuất khẩu 
 Các phương thức thanh toán trong kinh doanh xuất khẩu 
 Phạm vi, thời điểm và giá cả hàng xuất khẩu 
 Đồng tiền thanh toán trong kinh doanh XNK 
 Nhiệm vụ kế toán 
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4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa 
 Đối tượng của hoạt động xuất khẩu: 
- XuÊt khÈu: Là những mặt hàng thuộc thế mạnh của nền 
sản xuất trong nước: hµng n«ng s¶n, s¶n phÈm th« 
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4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa 
 Các hình thức XK 
 - XuÊt khÈu trùc tiÕp: 
 - XuÊt khÈu uû th¸c: 
 - XuÊt khÈu hçn hîp 
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4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa 
 Các phương thức thanh toán trong kinh doanh XK 
 - Phư¬ng thøc chuyÓn tiÒn 
 - Phư¬ng thøc më tµi kho¶n 
 - Phư¬ng thøc nhê thu 
 - Phư¬ng thøc tÝn dông chøng tõ 
 - Phư¬ng thøc ñy th¸c mua 
 - Phư¬ng thøc ®¶m b¶o tr¶ tiÒn 
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Phạm vi, thời điểm xác định và giá cả hàng 
xuất khẩu 
 Phạm vi xác định hàng xuất khẩu 
 Hµng ho¸ ®ưîc coi lµ xuÊt khÈu trong nh÷ng trưêng 
hîp sau: 
 - Hµng xuÊt cho c¸c th¬ng nh©n níc ngoµi 
 - Hµng hãa ®a vµo khu chÕ xuÊt 
 - Hµng göi ®i triÓn l·m sau ®ã b¸n thu b»ng ngo¹i tÖ; 
 - Hµng b¸n cho du kh¸ch nưíc ngoµi, cho ViÖt kiÒu 
 - C¸c dÞch vô söa ch÷a, b¶o hiÓm cho NN 
 - Hµng viÖn trî cho nưíc ngoµi th«ng qua c¸c hiÖp 
®Þnh, nghÞ ®Þnh thư 
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Phạm vi hàng xuất khẩu: 
 C¸c trưêng hîp kh«ng ®ưîc coi lµ hµng xuÊt khÈu 
 - Hµng t¹m nhËp, t¸i xuÊt 
 - Hµng t¹m xuÊt, t¸i nhËp 
 - Hµng xuÊt viÖn trî nh©n ®¹o 
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Thời điểm xác định hàng xuất khẩu 
 Thêi ®iÓm x¸c ®Þnh hµng xuÊt khÈu: Lµ thêi ®iÓm 
chuyÓn giao quyÒn së h÷u vÒ hµng ho¸. (Hµng ®· hoµn 
thµnh thñ tôc h¶i quan vµ chñ ph¬ng tiÖn ®· ký nhËn 
trong vËn ®¬n) 
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Giá cả hàng xuất khẩu 
 Được xác định phụ thuộc vào phương thức giao hàng thỏa 
thuận trong hợp đồng 
 - Giá FOB 
 - Giá CIF 
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 - Giao dịch bằng ngoại tệ: là giao dịch phát sinh bằng 
ngoại tệ hoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ (mua, 
bán, vay, cho vay) 
 - Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra 
VNĐ bằng việc áp dụng TGQĐ ngoại tệ 
 - Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng 
ngoại tệ phải tuân thủ quy định của VAS 10 “Ảnh 
hưởng của việc thay đổi TGHĐ” và CĐKT theo TT 
200/2014 
Đồng tiền trong thanh toán 
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Các loại TGHĐ sử dụng trong kế toán 
 Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam 
phải căn cứ vào: 
 - Tỷ giá giao dịch thực tế (TGTT) 
 - Tỷ giá ghi sổ kế toán (TGGS) 
 - Tỷ giá tính thuế: khi xác định nghĩa vụ thuế (kê 
khai, quyết toán và nộp thuế) 
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4.1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán 
* Yêu cầu quản lý 
* Nhiệm vụ kế toán 
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4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 
4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp 
 4.2.1.1 Chøng tõ sö dông 
 - Hîp ®ång 
 - Chøng tõ hµng hãa: Hãa ®¬n th¬ng m¹i, B¶ng kª phiÕu ®ãng 
gãi, giÊy chøng nhËn chÊt lîng, giÊy chøng nhËn sè lîng 
 - Chøng tõ vËn chuyÓn: VËn ®¬n 
 - Chøng tõ b¶o hiÓm: Hîp ®ång b¶o hiÓm, ®¬n b¶o hiÓm 
 - Chøng tõ kho hµng: Chøng chØ lu kho 
 - Chøng tõ h¶i quan: GiÊy phÐp XNK, Tê khai HQ, GiÊy th«ng 
b¸o thuÕ, GiÊy chøng nhËn xuÊt xø 
 - Hãa ®¬n GTGT (lËp cho toµn bé l« hµng XK lµm c¨n cø ®Ó ®îc 
hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo) 
 - Chøng tõ thanh to¸n: B¸o cã 
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4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 
4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp 
 4.2.1.2 Tµi kho¶n sö dông 
 §Ó h¹ch to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng ho¸, kÕ to¸n sö dông c¸c 
tµi kho¶n 
 Tµi kho¶n 157 "Hµng göi ®i b¸n", 
 Tµi kho¶n 156 "Hµng ho¸", 
 Tµi kho¶n 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n", 
 Tµi kho¶n 511 "Doanh thu b¸n hµng”, 
 Tµi kho¶n 131 “Ph¶i thu cña kh¸ch hµng",... 
 C¸c tµi kho¶n nµy cã kÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh gièng nh c¸c 
doanh nghiÖp kinh doanh th¬ng m¹i néi ®Þa. 
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4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp 
Vận dụng tài khoản kế toán 
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán 
1. Khi chuyển hàng gửi đi xuất khẩu 
2. Chi phí phát sinh trong quá trình 
xuất khẩu 
3. Khi hàng được xác định xuất khẩu 
ghi nhận DT, GV 
4. Phản ánh thuế phải nộp 
5. Thanh toán tiền hàng xuất khẩu với 
người bán ở nước ngoài 
6. Nộp thuế vào NSNN 
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4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 
4.2.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu ủy thác 
 Quy trình nghiệp vụ XKUT gåm: 
Bªn giao Bªn nhËn 
Giao hµng 
X/® tiªu thô cho hµng XKUT 
Dthu, Gi¸ vèn, ThuÕ, Hoa hång 
vµ CFÝ bªn nhËn UT chi hé 
TiÕn hµnh thanh to¸n víi bªn 
nhËn UT 
NhËn hµng 
Lµm thñ tôc XK (x/® t/thô hµng NUT) 
TiÒn, hµng, thuÕ, CFÝ (bªn nhËn chÞu, 
chi hé bªn giao) 
TiÕn hµnh thanh to¸n víi bªn giao UT 
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 Quy định kế toán đối với nghiệp vụ ủy thác 
xuất khẩu 
 - Bên GUT xuất khẩu sử dụng 131 để phản 
ánh phải thu khách hàng 
 - Bên NUT xuất khẩu sử dụng 138 để phản 
ánh phải thu khách hàng, sử dụng 131 để 
phản ánh phải thu về phí ủy thác 
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Quy định kế toán đối với nghiệp vụ ủy thác 
xuất khẩu 
 - Đối với nghĩa vụ thuế với NSNN được xác định là 
của bên GUT, còn bên nhận ủy thác có trách nhiệm 
khai và nộp thuế. 
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4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 
4.2.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu ủy thác 
 a. Kế toán ở đơn vị giao ủy thác xuất khẩu 
 Chøng tõ sö dông 
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ 
- Hóa đơn GTGT của toàn bộ lô hàng xuất hàng 
- Hóa đơn GTGT của dịch vụ hoa hồng ủy thác (bên nhận ủy thác 
lập) 
- Phiếu thu, báo có 
- Hợp đồng ủy thác xuất khẩu,Bản thanh lí hợp đồng ủy thác 
- Tờ khai hàng xuất khẩu (bản sao) 
- Thông báo thuế, Biên lai thuế 
- Phiếu chi, báo nợ 
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4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp 
Vận dụng tài khoản kế toán 
a. Kế toán ở đơn vị giao ủy thác xuất khẩu
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán 
1. Giao hàng cho bên nhận ủy thác để 
xuất khẩu hàng hóa hộ 
2. Chi phí phát sinh trong quá trình 
giao hàng 
3. Chuyển tiền nhờ bên NUT nộp thuế 
hộ 
4. Hàng được xác định xuất khẩu ghi 
nhận DT, GV 
5. Ghi nhận các khoản thuế phải nộp 
6. Khi nộp các khoản thuế vào NSNN 
7. Khi nhận tiền hàng xuất khẩu từ bên 
NUT 
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4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 
4.2.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu ủy thác 
 b. Kế toán ở đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu 
 Chøng tõ sö dông 
- Bộ chứng từ xuất khẩu (như đơn vị xuất khẩu trực tiếp) 
- Hóa đơn GTGT của dịch vụ hoa hồng ủy thác 
- Báo có 
- Hợp đồng ủy thác xuất khẩu, Bản thanh lí hợp đồng ủy thác 
- Phiếu chi, báo nợ 
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4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp 
Vận dụng tài khoản kế toán 
a. Kế toán ở đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán 
1. Nhận tiền từ bên GUT để nộp thuế, 
chi phí hộ 
2. Khi hàng được xác định xuất khẩu 
3. Khi nộp các khoản thuế, chi phí chi 
hộ 
4. Khi thanh toán tiền hàng XK với 
khách ở nước ngoài 
5. Khi chuyển tiền hàng XKUT trả 
cho bên GUT 
6. Phí UTXK được hưởng 
7. Chi phí phát sinh bên NUT chịu 
8. Chi phí phát sinh chi hộ bên GUT 
(chưa chuyển ứng trước) 
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Sổ kế toán 
 Trong kế toán nghiệp vụ XK: Sử dụng các sổ kế 
toán tương tự như kế toán nghiệp vụ bán hàng 
 - Sổ kế toán tổng hợp 
 - Sổ kế toán chi tiết 
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